Uno de los requisitos que
deben cumplir los CFDI es el relativo a señalar la forma en que se realiza el
pago del mismo, según se establece en el artículo 29-A, fracción VII, inciso c)
del Código Fiscal de la Federación (CFF), en donde se relacionan como medios de
pago al efectivo, cheque nominativo, transferencia electrónica de fondos,
tarjeta de crédito, de débito, de servicios y a los monederos electrónicos
autorizados por el SAT.
Este requisito
que en apariencia es muy fácil de cumplir, en la práctica se ha vuelto un tanto
complejo para algunos contribuyentes el poder cumplirlo, tanto que incluso es
común sea parte de los planteamientos que se hacen a través de los síndicos del
contribuyente a la autoridad fiscal en cada reunión que se realiza, debido a la
confusión con el catálogo de método de pago que ha publicado el SAT, pero
también en lo relativo a qué poner cuando no se conoce el método de pago al
momento de expedir el comprobante fiscal.
Es bastante
frecuente que se expide un comprobante fiscal y que en ese momento no se
conozca la forma en que el cliente hará el pago, sea porque la operación es a
crédito, o porque aunque no lo sea así, pues el pago se hará con posterioridad
a la emisión del CFDI, así que muchos contribuyentes optan por requisitar el apartado
de método de pago poniendo el medio con el que se supone se recibirá el pago,
sea cheque o transferencia electrónica u otra forma, pero sin que tal pago ya
se haya realizado al momento de expedir el CFDI.
Está práctica
es motivada por lo que se dispone en la regla 2.7.1.32 de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2017 (RMF 2017), publicada en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el 23 de Diciembre de 2016, en donde se señala que el
contribuyente podrá poner en el apartado de forma de pago la información con la
que cuente al momento de expedir el comprobante fiscal.
Por lo que
esto ha sido interpretado por algunos contribuyentes en el sentido de que si se
conoce que ese cliente siempre paga por algún medio de pago en particular, o si
ya se ha pactado el medio de pago, pues entonces se le pone al comprobante la
clave de ese medio de pago al momento de expedirlo, aunque en realidad aún no
se haya recibido el pago.
Esto es una
mala práctica por parte del contribuyente ya que la autoridad fiscal
considerará que entonces el comprobante fiscal ha sido pagado en su fecha de
expedición por el medio que se ha manifestado en el mismo, y que por lo tanto,
ya es base para el pago del IVA de ese mes, o del ISR, en el caso de tratarse
de una persona sujeta a un régimen de flujo de efectivo (como la persona física
con actividad empresarial y/o profesional o la persona moral en flujo de
efectivo), situación que en muchas ocasiones no corresponde a la realidad ya
que el pago fue recibido en un mes posterior.
Dicha regla de
carácter general fue incorporada a la RMF con la finalidad de justamente cubrir
la situación tan común que hemos comentado en el sentido de que el comprobante
fiscal se expide antes de que se reciba el pago, y que, por consiguiente, se
desconozca la forma de pago del mismo.
Así, en dicha
regla se establece que el contribuyente deberá poner la clave que corresponda
al método de pago, conforme al catálogo que se publica en el portal del SAT, en
los casos siguientes:
1.- Cuando la
contraprestación se pague en una sola exhibición en el momento en el que se
expida el CFDI.
2.- Cuando la
contraprestación haya sido pagada antes de la expedición del CFDI.
3.- Cuando se
utilice el servicio de retiro de efectivo en cajeros automáticos operados por
las instituciones que componen el sistema financiero, mediante el envío de
claves a teléfonos móviles.
Mientras que,
si la operación se paga con posterioridad a la emisión del CFDI, entonces el
contribuyente podrá poner la expresión NA o cualquier otra análoga.
Por lo que, de
acuerdo a lo anterior, cuando en la multicitada regla se señala que el
contribuyente podrá poner en el apartado de forma de pago, la información con
la que cuente al momento de expedir el comprobante fiscal, se refiere a que, si
en ese momento ya se ha recibido el pago, entonces se pondrá la clave que
identifique al medio de pago respectivo, pero que, si a ese momento aún no se
recibe el pago, entonces se ponga la expresión NA o alguna otra análoga.
Pero de
ninguna manera se refiere a que se ponga información estimada, en el sentido de
poner el medio de pago con el que usualmente paga el cliente, o el medio de
pago que se hubiera pactado o por el que se supone se deba recibir el pago.
Por otra
parte, al respecto cabe comentar que está planeada una modificación al catálogo
de formas de pago y a la citada regla que se ha comentado, en donde se
eliminará la posibilidad de poner la expresión NA o alguna análoga, ya que se
incluirá al catálogo la clave 99 “Por definir”, para hacer referencia a cuando
no se conoce la forma de pago por no haberse recibido aún al momento de expedir
el CFDI.
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