PRE-CIERRE Y DIAGNÓSTICO FISCAL
Hacemos un recuento de los aspectos y
documentación que debes considerar previo al cierre fiscal, ¿qué tan preparado
estás para enfrentarlo de forma eficiente?
Cada vez que llega
fin de año, en las empresas y negocios, nos enfrentamos a la pregunta: ¿Tenemos toda
información de las operaciones realizadas durante
el año en la
organización?, por ello, es importante revisar la
información que se tiene para realizar el cierre
del ejercicio fiscal, para
que la contabilidad, los impuestos a presentar y expedientes, queden concluidos
correctamente.
Por esta razón
damos algunas recomendaciones que nos pueden ayudar a prever posibles errores en el registro y
cálculo de la información, así como omisiones, que pudieran derivar en
sanciones.
Efectuar un
análisis práctico de las principales disposiciones de la Ley del ISR, relacionadas con
el cierre fiscal del 2017, con apoyo en los papeles de trabajo básicos para de
manera práctica, breve y sencilla elaborar la declaración anual.
Entre otros puntos a
considerar, se deberá revisar:
1. El ajuste anual por inflación.
2. La renta gravable para PTU y sus diferencias con la
utilidad fiscal y con el resultado fiscal para el ISR (en caso de tener
empleados).
3. Los ingresos acumulables para ISR.
4. Las principales deducciones en ISR que tienen las
organizaciones, sus requisitos.
5. En caso de haberse presentado, disminución de las
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas para disminuirlas de la
utilidad fiscal y determinar el resultado fiscal.
Ingresos
acumulables para ISR. En éste rubro, deberemos tener identificados:
·
Enajenación de
bienes y prestación de servicios.
·
Anticipos por
enajenación de bienes y prestación de servicios.
·
Servicios
personales independientes que presten las S.C. y A.C.
·
Uso o goce
temporal de bienes.
·
Contratos de
obra inmueble, incluyendo demolición, proyección, inspección y supervisión.
·
Contratos de
obra mueble que se ejecutan conforme a plano, diseño y presupuesto.
·
Intereses
normales o moratorios que se considere que formen parte del precio.
·
Ajuste anual
por inflación.
·
Dividendos o
utilidades de personas morales residentes en México.
·
Dividendos o
utilidades de personas morales residentes en el extranjero.
·
Enajenación de
terrenos.
·
Enajenación de
activos fijos.
·
Recuperación
de cuentas incobrables previamente deducidas.
·
Actualización
de contribuciones fiscales.
·
Recuperación
de compañías aseguradoras y afianzadoras por inversiones.
·
Recuperación
de compañías aseguradoras y afianzadoras por robo de nómina, inventarios, etc.
·
Deudas no
pagadas por prescripción.
·
Fluctuación
cambiaria.
·
Regalías.
·
Estímulos
fiscales.
·
Papel
de trabajo para determinar los ingresos contables, los del ISR y los de la PTU.
Principales
deducciones y sus requisitos para ISR:
·
Devoluciones,
descuentos o bonificaciones.
·
Costo de lo
vendido.
·
Compras.
·
Inversiones.
·
Adquisición de
terrenos.
·
Pérdida en
venta de terrenos.
·
Salarios,
prestaciones que derivan de la relación laboral, prima de antigüedad,
indemnizaciones e ingresos asimilables.
·
Prestaciones
de previsión social.
·
Aportaciones
de seguridad social.
·
Contribuciones.
·
Accesorios de
las contribuciones.
·
Actualización
de contribuciones.
·
Donativos.
·
Pagos a
residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en territorio nacional.
·
Intereses.
·
Ajuste anual
por inflación deducible.
·
Seguros y
fianzas.
·
Pérdidas por
créditos incobrables.
·
Consumos en
bares.
·
Gastos de
viaje.
·
Combustibles
para vehículos.
·
Provisión para
primas de antigüedad.
·
Otras
provisiones.
·
Anticipos para
gastos a proveedores nacionales.
·
Costo estimado
de anticipos.
·
Estímulo
fiscal por contratar a trabajadores discapacitados y a trabajadores que tengan
65 años y más de edad.
·
Retenciones de
ISR no efectuadas, absorbidas como gasto.
·
Otras
deducciones.
·
Papel
de trabajo para determinar las deducciones contables, las del ISR y las de la
PTU.
Deducción
de inversiones:
·
Definición
fiscal de inversión.
·
Porcientos de
deducción.
·
Reglas para la
deducción de inversiones.
·
Pérdidas por
caso fortuito o fuerza mayor.
·
Deducción de
inversiones adquiridas a través de arrendamiento financiero.
·
Ganancia en
enajenación de terrenos.
·
Ganancia en
enajenación de inversiones.
·
Determinación
de la ganancia o pérdida por la enajenación de inversiones y terrenos para ISR,
PTU y fines contables.
Papel
de trabajo para calcular el ajuste anual por inflación acumulable o deducible
para ISR:
·
Procedimiento
para calcularlo.
·
Concepto de
crédito; concepto de deuda.
·
Sanción por no
registrar deudas.
·
Cálculo del
promedio anual de créditos y deudas.
Disminución
de la utilidad fiscal con la pérdida fiscal de ejercicios anteriores
actualizada para determinar el resultado fiscal:
·
Determinación
de la pérdida fiscal.
·
Papel de
trabajo actualizado de la pérdida fiscal para su disminución.
Asiento de Cierre
El asiento de cierre, como su nombre lo
indica, se hace para saldar las cuentas que quedan abiertas después de haber
trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor.
Preparación
de la Información Contable:
No es factible planear financiera y
fiscalmente el cierre de un ejercicio sin información contable oportuna y
confiable, por lo que además de una contabilidad al día, se recomienda
verificar que se encuentre con:
·
Las
conciliaciones bancarias al corriente.
·
Las
reevaluaciones de la cuentas de activo y de pasivo en dólares.
·
Expediente de
las adquisiciones de activos no circulantes, en especial de los bienes
inmuebles.
·
Carpeta con
los papeles de trabajo que soportan la declaración anual del ISR del ejercicio
de 2016, en caso de tener que dar seguimiento a la información del año
anterior.
·
Un expediente
que reúna los movimientos corporativos como distribución de
dividendos, cambio de accionistas aumentos de Capital, etc.
Recomendaciones Previas al
Cierre
Bancos:
·
Realizar
conciliación bancaria.
·
Depurar
conciliación.
·
Revaluar
cuentas en moneda extranjera.
·
Reclasificar
cuentas con saldos negativos.
·
Integrar
expediente de retenciones.
Clientes:
·
Conciliar vs
cuentas por cobrar.
·
Revaluar
cuentas en moneda extranjera.
·
Preparar el
reporte de antigüedad de saldos.
Deudores
Diversos:
·
Integrar
saldos.
·
En el caso de
gastos a comprobar a nombre de empleados solicitar los comprobantes, o proceder
a descontar su importe de la nómina.
·
En el caso de
préstamos, documentar las operaciones con contratos y/o pagares.
Inventarios:
·
Realizar
inventario físico.
·
Registrar los
faltantes de inventarios por mermas o desperdicios.
·
Registrar el
inventario final y/o los traspasos al costo de ventas.
·
Llevar un
control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y
productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios
perpetuos.
IVA
Acreditable:
·
Realizar los
traspasos de IVA.
·
Comprobar la
razonabilidad del saldo del IVA pendiente de pago.
·
Registrar por
separado los saldos a favor.
Impuestos
a Favor:
·
Cotejar contra
papeles de trabajo su integración.
·
Una vez que se
haya calculado los diversos impuestos que como organización estamos obligados a
enterar, hacer la aplicación de los pagos provisionales y registrar
el impuesto pendiente de
pago o saldo a favor según corresponda.
Activos
No circulantes:
·
Preparar
cédula para el cálculo de la depreciación.
·
Integrar en el
expediente de los activos no circulantes, las adquisiciones del ejercicio.
·
En caso de
ventas de activo no circulante en el ejercicio, preparar papel de trabajo con
el cálculo de la utilidad o pérdida en la venta de Activo no circulante.
Proveedores:
·
Integrar su
saldo.
·
Conciliar
saldos contra los registros de cuentas por pagar.
·
Identificar
las que corresponden a Personas Físicas o sociedades y asociaciones civiles.
Acreedores:
·
Documentar los
préstamos con pagares, y/o contratos de mutuo.
·
En el caso de
préstamos de accionistas, evaluar la capitalización.
Impuestos
por pagar:
·
Integrar
saldos, y comparar contra papeles de trabajo.
·
Provisionar
los impuestos correspondientes al mes de diciembre.
IVA
Trasladado:
·
Corroborar se
hayan realizado los traspasos mensuales.
·
Comprobar el
IVA pendiente de cobro.
·
En el caso de
descuentos, devoluciones o cancelaciones hacer el ajuste correspondiente.
Anticipo
de clientes:
·
Verificar que
se hayan aplicado los anticipos en el ejercicio.
·
Preparar papel
de trabajo con los anticipos que se acumulen en el ejercicio para descontarlos
el año siguiente.
Capital
Social:
·
Comparar
contra la última acta de asamblea.
·
Verificar que
se haya contabilizado la reserva legal.
Adicionalmente,
deberemos poner atención en contar con la documentación referente a:
·
Importaciones
y exportaciones, realizadas durante el ejercicio.
·
Contar con
estudio de Precios de Transferencia (su fuese el caso).
·
Tener
soportadas operaciones entre filiales.
Como se puede observar, son varios los puntos
a considerar, sin embargo, su revisión será fácil, si mes a mes lo hemos venido
registrando y soportando, además de “cerrar” y concluir de enero a diciembre de
éste 2017 cada periodo, con todos los requisitos establecidos para ello, ¿Así
lo hemos hecho?
Fuente: SoyConta 05/Enero/2018
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